Налог на имущество организаций при УСН

Поговорим о налоге на имущество организаций - ООО, АО или каких-либо других юридических лиц, - при применении упрощенной системы налогообложения (УСН).

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.

Ранее, до 2015 г., налогоплательщики, применяющие УСН, вообще были полностью освобождены от уплаты налога на любое имущество. Но Федеральный закон от 2 июля 2014 г. № 52-ФЗ, вступивший в силу 1 января 2015 г., изменил данную ситуацию и ввел вышеуказанное исключение. С 2016-2017 г. упрощенцев, которые должны платить этот налог, стало еще больше, так как одно из условий, необходимых для взимания данного налога, - утверждение субъектом РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и принятие соответствующего закона субъекта РФ о налоге на имущество. В 2016-2017 г. соответствующие нормативные акты приняты в большинстве регионов.

В Налоговом кодексе есть отдельная ст. 378.2 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества». В соответствии с п. 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В 2017 -2018 г. в большинстве субъектов РФ организации на УСН оплачивают налог на имущество, но только при наличии у них объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. В круг плательщиков этого налога, кроме работающих на УСН, попали также налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Рассмотрим последовательность определения налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости.

1. Закон региона о налоге на имущество от кадастровой стоимости

Возможность уплаты налога по кадастровой стоимости в регионе вводится законом субъекта РФ. Такой закон может быть принят только после утверждения результатов определения кадастровой стоимости недвижимости (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Например, в Москве действует Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций". В Самарской области - Закон Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области". Если закона нет, то оплачивать ничего не нужно.

2. Перечень объектов, облагаемых от кадастровой стоимости

Недвижимость, подлежащая обложению налогом (кроме жилой, для нее см ниже отдельные правила), должна быть включена в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень формирует уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Так, например, в 2018 г. на территории Самарской области будет действовать Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 N 1647 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год". Перечень на текущий год должен быть сформирован не позднее 1 января. Он направляется в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимости и размещается на официальном сайте исполнительного органа или на сайте субъекта РФ. Обратите внимание, в перечне приводится конкретный объект недвижимости (например, здание), с указанием его кадастрового номера, полного адреса и кода КЛАДР. Если недвижимости в перечне нет, то оплачивать ничего не нужно.

Для жилых домом и жилых помещений действует специальное правило.

Данные объекты в вышеозначеный перечень объектов недвижимого имущества не включаются. Другими словами, несмотря на отсутствие жилых домов и жилых помещений в специальном перечне, эти объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости (если она определена) но только в ситуации, если они не учитываются на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. 

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;


б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;


в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При одновременном выполнении этих четырех условий объект подлежит постановке на учет в качестве основного средства. При этом организация на УСН налог на имущество не платит. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, объект не учитывается как основное средство, а организация на УСН платит налог на имущество.

3. Величина кадастровой стоимости, необходимой для расчета

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом (п. 2 ст. 375 НК РФ). Следовательно, уплата налога возможна только если эта стоимость определена. Если нет, обязанность по уплате налога не возникнет в связи с отсутствием налоговой базы (п. 2 ст. 375, подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). После того, как вы установили кадастровую стоимость, можно переходить к определению налоговой базы и расчету налога (авансовых платежей).

4. Определение налоговой базы

Если вы – собственник всего объекта недвижимости, то налоговая база по налогу равна его полной кадастровой стоимости. Если вам принадлежит часть объекта, а кадастровая стоимость определена для него в целом (например, помещение в здании), налоговой базой будет доля кадастровой стоимости исходя из доли площади помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ). Например, вам принадлежит помещение, площадью 300 кв. м в здании площадью 3 000 кв. м. Кадастровая стоимость здания 30 млн руб. Тогда налоговая база по вашему помещению составит 3 млн руб. (30 млн × 300 / 3 000).

5. Какой может быть ставка?

Ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 380 НК РФ). При этом ставка по «кадастровой» недвижимости, начиная с 2016 года, не может быть больше 2%, независимо от региона (п. 2 ст. 380 НК РФ). Например, в Самарской области налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах: 1) 0,9 процента - в 2016 году; 2) 1,2 процента - в 2017 году; 3) 1,5 процента - в 2018 году; 4) 1,8 процента - в 2019 году; 5) 2,0 процента - в 2020 году и последующие годы.

6. Сроки уплаты налога

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законом региона (п. 1 ст. 383 НК РФ).

7. Расчет налогового платежа

Сумма налога за год определяется по формуле: Сумма налога = Налоговая база × Налоговая ставка Если в вашем регионе установлены отчетные периоды и уплата авансовых платежей, платеж за отчетный период (например, за 1 квартал) нужно рассчитать исходя из ¼ кадастровой стоимости (доли стоимости) объекта (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ): Авансовый платеж = Налоговая база × ¼ × Налоговая ставка В этом случае сумма налога к уплате по итогам года будет равна разнице между исчисленной суммой налога за год и суммой авансовых платежей. Пример для Самарской области: Кадастровая стоимость объекта недвижимости равна 10 млн руб. Ставка налога – 1,5%. Тогда: Годовая сумма налога составит 150 000 руб. (10 000 000 × 1,5%); Авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев будут равны 37 500 руб. (10 000 000 × ¼ × 1,5%); Сумма налога к уплате по итогам года – 37 500 руб. (150 000 – 3 × 37 500). В соответствии с п. 2-3. ст. 3 Закона Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области" устанавливаются отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог уплачивается путем внесения в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 35 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разница от произведения налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода, в срок не позднее 10-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если право собственности на объект недвижимого имущества возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма налога за налоговый период и авансового платежа за отчетный период определяется исходя из количества полных месяцев владения им. Формулы для расчета такие: для авансовых платежей: Авансовый платеж = Налоговая база × ¼ × Налоговая ставка × Количество полных месяцев владения объектом недвижимости в отчетном периоде/3; Для полной суммы налога за год: Налог на имущество = Налоговая база × Налоговая ставка / Количество полных месяцев владения объектом недвижимости в году/12. Полным месяцем владения с 2016 года считается тот, в котором право на объект возникло до 15 числа или утрачено после 15 числа (п. 5 ст. 382 НК РФ).

8. Отчетность

Расчет такого налога организация делает самостоятельно. Обязательной является подача налоговой декларации по нему. Срок ее представления — до 30 марта года, следующего за окончанием отчетного. Декларацию подают по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). Если законом региона установлены авансовые платежи по налогу, то появится также обязанность по уплате этих платежей и представлению налоговых расчетов по ним.

9. Применяемые льготы

Если вы имеете право на льготу, предусмотренную в отношении начисляемого налога гл. 30 НК РФ или законом региона, то у вас есть возможность либо вообще не платить этот налог, либо уменьшить его величину. Документы, подтверждающие право на льготу, необходимо будет представить в ИФНС.

10. Учет налога при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», относят суммы уплаченного имущественного налога (в т. ч. авансовые платежи по нему) к расходам. Тем самым для них уменьшается база налогообложения. Для упрощенцев с объектом «доходы» уплата имущественного налога не влияет на сумму единого налога. Налогоплательщикам, совмещающим УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД, к расходам можно отнести лишь ту часть имущественного налога, которая была уплачена в отношении объекта, используемого для ведения деятельности при УСН.

10. Особенности налога на имущество ИП при УСН

Условия налога на имущество ИП при УСН, аналогичны условиям, при которых налог должна платить организация (объект относится к поименованным в ст. 378.2 НК РФ, имеет установленную путем кадастровой оценки стоимость, в регионе принят закон и утвержден список объектов, облагаемых налогом от кадастровой стоимости), но с одной оговоркой: этот объект ИП должен использовать в предпринимательской деятельности. Для жилых помещений также установлена особенность - ИП будет оплачивать за них налог как физическое лицо (подробнее о статусе ИП в реестре недвижимости).

В отличие от юрлиц предприниматели не рассчитывают налог сами и не сдают по нему отчетность. Сумму налога по таким объектам для ИП определяет ИФНС, присылая ему, как и иным физлицам, владеющим недвижимостью, уведомление об уплате по итогам года. Для оплаты физлицами имущественных налогов, начиная с налогов за 2015 год, действует единая дата — 1 декабря следующего за оплачиваемым года.

   Позвоните нам прямо сейчас по телефону 8(846)248-28-93, 8(937)647-66-88 или закажите обратный звонок и мы Вам перезвоним. Будем рады оказать Вам качественные юридические услуги.